修建业｜营改增政策实施之后，增值税预缴的相关政策梳理与对比

　本文摘要：异地预缴的划定纳税人跨地级行政区域提供修建服务，应根据财税【2016 】36号文件划定的纳税义务发生时间和计税方法，向修建服务发生田主管税务机关预缴税款，向机构所在田主管税务机关申报纳税。在这儿笔者给大家简要先容一下为什么我们国家对于修建业增值税要实行异地预缴的政策，这个主要是涉及到财政利益在各地域之间的平衡问题。 好比说我们公司是北京的，现在如果在天津施工，那么在天津承揽的这个项目到底怎么交增值税？

异地预缴的划定纳税人跨地级行政区域提供修建服务，应根据财税【2016 】36号文件划定的纳税义务发生时间和计税方法，向修建服务发生田主管税务机关预缴税款，向机构所在田主管税务机关申报纳税。在这儿笔者给大家简要先容一下为什么我们国家对于修建业增值税要实行异地预缴的政策，这个主要是涉及到财政利益在各地域之间的平衡问题。

好比说我们公司是北京的，现在如果在天津施工，那么在天津承揽的这个项目到底怎么交增值税？这个是其时制定修建业增值税政策的时候遇到了一个难题，因为根据以往工业企业、商业企业实行增值税的履历，增值税一般都是在机构所在地申报缴纳的。那么如果延用工业、企业商业企业的老例，施工企业提供修建服务所有的增值税都在注册地缴纳的话，天津施工的这个项目可能就要在北京缴纳了。如果全国的施工项目都根据这个来做的话，有可能导致修建行业竞争的不正常。

好比说可能许多地方政府就会限制外地的企业在当地施工，因为北京的企业来天津施工，可能把税都交到北京去了。所以说为了制止泛起这种情况，修建业就划定如果在外地施工的话，必须要在施工地预缴增值税。厥后我们知道，如果根据浅易计税在异地按3%预缴增值税，这基本上就是项目上应该交的所有的增值税都在当地缴纳了；一般计税在劳务发生地也会根据2%来预缴增值税，应该说这个项目绝大多数的增值税都在劳务发生地缴纳了。

这个就是其时划定异地预缴政策的一个理论依据就。实际上就是为了平衡各地之间的财税利益，或者换一个角度来说，这个也继续了原来营业税在劳务发生地缴纳税金的传统。在异地预缴的历程中，有两点我们要注意:1、如果存在总分包的话，在盘算预缴的增值税时，总包方要根据总分包差额作为计税的依据。

那么作为分包方也要在修建发生地预缴增值税。为了制止在劳务发生地重复预交，或者说为了制止在劳务发生地多交了增值税，所以，我们只要是在异地预缴增值税，不管是浅易计税还是一般计税，我们总包方都是根据总分包差额来预缴。2、总分包之间是可以根据差别的盘算方法方法来划分计税的，好比说总包方有可能选择了一般计税，承包方选择了浅易计税；或者情况相反，总包方选择了浅易计税，而分包方选择了一般计税。

但无论选择什么样的计税方法，在预缴环节作为总包方都是根据总分包差额来预交的。浅易计税，要用总包的全部价款减去分包的全部价款除以(1+3%)*3%；一般计税，总包方的全部价款减去分包的全部价款除以(1+10%)再乘以2%预缴增值税的。根据总分包差额纳税时有一点要注意在国家税务总局(2016年)17号通告中划定，纳税人根据上述划定从取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款，应当取得切合执法行政法例和国家税务总局划定的正当有效凭证，否则不得扣除。在17号通告内里划定是从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明的修建服务发生地所在县(市、区)名称、项目名称的增值税发票。

虽然在这一块没有指是什么样的发票，但我们一般认为都是修建服务发票，也就是说我们在根据总分包差额纳税的时候，减掉的一定是工程分包款，其他的像质料款或者是机械设备租赁馆等等是不能减掉的。另外另有一个细节问题，我们这里边说到备注栏要注明工程项目所在县市区名称、项目名称，“”我们注意一下，好比说总包方和业主之间签的工程项目名称叫清水河大桥项目。然后分包方从总包方那儿承揽了其中1号桥墩工程，那么接下来就有一个问题，分包方给总包方开修建服务发票的时候备注栏名称怎么写？是写清水河大桥项目，还是写1号桥墩工程？如果我们向搞工程治理的同事相识一下，或者我们看一下有关工程项目的资料，我们会发现在工程治理历程中有项目名称和工程名称的区分。

一般来说“清水河大桥”这个是项目名称，而“1号桥墩工程”一般指的是工程名称，而大家看到在税法文件中要求写的是项目名称。这个政策在实施历程中的另外一个问题是这样的，就是纳税人取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为负数，在某一期泛起分包款金额大于总包和业主结算的金额，这个不够抵减的部门可以在下一期扣除，也就是说总包方本期就不用就不用预缴增值税了，而且不仅本期不用预缴，本期没有抵完的分包款，在下个月还可以继续抵下个月的总包的价款，这是在税法文件中明确划定的。另有一个在预缴阶段我们要注意的问题是，纳税人应该根据工程项目划分盘算预缴税款、划分预交，这个是在17号通告中明确划定的，我们必须要根据项目，根据单个的项目，根据签条约的单个项目总包减分包，不能串着减。分包预缴环节要减去同一个项目的分包，按差额来纳税。

关于异地预缴增值税另有一个问题，也是常见的一个问题:我们现在在外地施工，如果我们不在当地预缴增值税，回到公司总部交税，这样行不行？我们可以看一下在这次营改增文件中是这样划定的纳税人的:纳税人跨地级行政区提供修建服务，根据划定应该向修建服务发生田主管税务机关预缴税款而自应当预缴之月起凌驾6个月没有预缴税款的，由机构所在田主管税务机关根据《税收征管法》及相关划定举行处置惩罚。首先第一点，如果没有在劳务发生地预缴增值税，肯定相关的税金要在机构所在地缴纳，这个是毫无疑问的。

实际上大家知道要在外地预缴的增值税，回到机构所在地交增值税的时候就可以少交一部门，那么现在在外地没有预交，那即是说在机构所在地要把所有这个项目的增值税交上去，这一点是毫无疑问的。另外大家要注意，如果根据税收征管法的划定，企业应该在外地预缴增值税而没有预交，这个属于未按划定申报纳税。泛起这种情况，税务机关可以对企业举行处罚。

所以把税金交到了机构所在地，不要以为说机构所在地占自制了，机构所在地不仅要把这块税收上来，而且还要对企业举行处罚。关于异地预缴增值税历程中，另有一个问题也比力突出，就是有可能我们在某个月或者一连几个月在外地预缴的增值税都比力多，而我们机构所在地，它是根据整个企业销项减进项，算出应该缴纳的增值税，可是减外地预交的增值税的时候有可能不够减，这是我们不需要交那么多增值税，效果在外地的预缴了，或者说预交的比我们这个月应交的要多。这种情况下在营改增文件就是(财税2016 )36号文件，附件2:一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供修建服务，在机构所在地申报纳税时盘算的应纳税额，盘算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知修建服务发生地省级税务机关在一定时期内暂停预缴增值税。

这个跨省项目如果泛起这种情况，可以向国家税务总局提要求，可以要求由国家税务总局出头，然后这个告竣暂停预缴增值税的这个这个状况。但如果是省内的项目，由省级税务机关说了算，这个国家税务总局文件中就省内项目没有做划定。

预收工程款的预缴政策在(2017)58号文件中划定的预交工程款的预缴政策:纳税人提供修建服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，根据2%或3%的预征率预缴增值税。现在施工企业在预收到工程款时不发生纳税义务。因为在历史上预收到工程款，施工企业是发生纳税义务的，现在不发生纳税义务了，现在只要预交增值税就可以了。在58号文件中另有一段话很是重要：根据现行划定应在修建服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在修建服务发生地预缴增值税。

根据现行划定无需在修建服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。我们分析一下这段话，第1句话，是什么项目会发生异地预缴？是跨地级行政区域施工的这种异地项目才需要预缴增值税，所以我们说这句话的意思就是在异地的项目。

第2句话，什么样的项目无需在修建服务发生地预缴增值税呢根据我们？我们在当地级行政区内施工是不需要预缴增值税的。根据其时的政策是这样划定的。最后一句话，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税，所以这句话我总结一下，它有两个要点，第1个要点就是实际上就是我们在当地也就是在同一地级行政区内施工的这些项目，如果预收到工程款要预交增值税的，而且是第2点是在机构所在地预缴增值税。

所以我们说在预收工程款，预缴增值税这个政策上，异地项目预收了工程款需要预缴增值税，当地项目预收的工程款也需要预缴增值税的。这是和前面异地施工预缴增值税纷歧样的地方。

另外预收工程款在预缴增值税的环节也不能跨项目来抵扣。它涉及到各地之间税收利益的问题，所以一般来说预交的增值税的环节是不允许在差别项目间抵扣的。预收款预交增值税和最后申报完结都是归机构所在地税务局的，所以说当地项目预收款在预交增值税时，有些下层税务机关是允许把当地所有的项目加在一起来算的。

我认为这样做也没什么错误，也不会影响到当地税务局的利益的，可是外地的项目混在一起算的。申报环节预缴款的处置最后由公司总部向机构所在地申报缴纳增值税时，要凭据公司的情况，你好比说我们公司是一般计税或者浅易计税，那么我们根据一般计税浅易计税算出应该缴纳的增值税，然后减掉前面预交的增值税，最后把余额交给机构所在地税务机关，一般都是这样盘算的。

根据《营业税改征增值税试点实施措施》(财税【2016 】36号)第45条划定的纳税义务时间，盘算当期应纳税额，抵减已预交税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。这是在申报环节。

我们再看一个关于申报环节的细节问题，浅易计税项目也是要单独的在申报表上填列的。浅易计税项目在预缴和申报环节都是根据总分包差额盘算的。

一般计税项目在预缴环节，总包方要根据总分包差额预缴，可是在申报环节总包方要按全部价款和价外用度盘算销项税额，减去进项税额，减去预缴的增值税后的余额盘算缴纳。申报环节浅易计税项目也是可以根据总分包差额纳税的，在申报环节是整个公司所有的浅易计税项目的总包价款可以抵减整个公司所有浅易计税项目的分包款，这个可以在差别项目之间抵减的。附加税费缴纳财税【2016 】74号文件:预交增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并根据机构所在地的城建税税率和教育费附加征收率就地盘算缴纳城建税和教育附加。

这段话的意思就是在公司总部交税的时候，用销项减进项算出应该缴纳的增值税，然后减去在外地预交的增值税。算出我们应该在机构所在地交的增值税，就是这句话内里说的实际缴纳的增值税额，然后凭据我们机构所在地的城建税税率来盘算缴纳城建税；那很有可能我们在外地预缴的时候，在农村地域适用的城建税税率是1%。我们在外地交的预交的增值税，在外地缴纳的城建税和教育费附加机构回到机构所在地不存在补交的问题。

城建税税率两个地方纷歧样的时候，不存在补收的问题。

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